相關服務準則第4111號——代編財務信息

 

　　第一條  為了規范注冊會計師執行代編財務信息業務（以下簡稱代編業務），制定本準則。
　　第二條  代編業務的目標是注冊會計師運用會計而非審計的專業知識和技能，代客戶編制一套完整或非完整的財務報表，或代為收集、分類和匯總其他財務信息。
　　注冊會計師執行代編業務使用的程序并不旨在、也不能對財務信息提出任何鑒證結論。
　　第三條  注冊會計師執行代編業務，應當遵守相關職業道德規范，恪守客觀、公正的原則，保持專業勝任能力和應有的關注，并對執業過程中獲知的信息保密。
　　第四條  本準則不對代編業務提出獨立性要求。但如果注冊會計師不具有獨立性，應當在代編業務報告中說明這一事實。
　　第五條  在任何情況下，如果注冊會計師的姓名與代編的財務信息相聯系，注冊會計師應當出具代編業務報告。

　　第六條  注冊會計師應當在代編業務開始前，與客戶就代編業務約定條款達成一致意見，并簽訂業務約定書，以避免雙方對代編業務的理解產生分歧。
　　第七條  業務約定書應當包括下列主要事項：
　?。ㄒ唬I務的性質，包括說明擬執行的業務既非審計也非審閱，注冊會計師不對代編的財務信息提出任何鑒證結論；
　?。ǘ┱f明不能依賴代編業務揭露可能存在的錯誤、舞弊以及違反法規行為；
　?。ㄈ┛蛻籼峁┑男畔⒌男再|；
　?。ㄋ模┱f明客戶管理層應當對提供給注冊會計師的信息的真實性和完整性負責，以保證代編財務信息的真實性和完整性；
　?。ㄎ澹┱f明代編財務信息的編制基礎，并說明將在代編財務信息和出具的代編業務報告中對該編制基礎以及任何重大背離予以披露；
　?。┐庁攧招畔⒌念A期用途和分發范圍；
　?。ㄆ撸┤绻詴嫀煹男彰c代編的財務信息相聯系，說明注冊會計師出具的代編業務報告的格式；
　?。ò耍I務收費；
　?。ň牛┻`約責任；
　?。ㄊ┙鉀Q爭議的方法；
　?。ㄊ唬┖灱s雙方法定代表人或其授權代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。

　　第八條  注冊會計師應當制定代編業務計劃，以有效執行代編業務。
　　第九條  注冊會計師應當了解客戶的業務和經營情況，熟悉其所處行業的會計政策和慣例，以及與具體情況相適應的財務信息的形式和內容。
　　第十條  注冊會計師應當了解客戶業務交易的性質、會計記錄的形式和財務信息的編制基礎。
　　注冊會計師通常利用以前經驗、查閱文件記錄或詢問客戶的相關人員，獲取對這些事項的了解。
　　第十一條  除本準則規定的程序外，注冊會計師通常不需要執行下列程序：
　?。ㄒ唬┰儐柟芾韺?，以評價所提供信息的可靠性和完整性；
　?。ǘ┰u價內部控制；
　?。ㄈ炞C任何事項；
　?。ㄋ模炞C任何解釋。
　　第十二條  如果注意到管理層提供的信息不正確、不完整或在其他方面不令人滿意，注冊會計師應當考慮執行本準則第十一條提及的程序，并要求管理層提供補充信息。
　　如果管理層拒絕提供補充信息，注冊會計師應當解除該項業務約定，并告知客戶解除業務約定的原因。
　　第十三條  注冊會計師應當閱讀代編的財務信息，并考慮形式是否恰當，是否不存在明顯的重大錯報。
　　本條前款所述的重大錯報包括下列情形：
　?。ㄒ唬╁e誤運用編制基礎；
　?。ǘ┪磁端捎玫木幹苹A和獲知的重大背離；
　?。ㄈ┪磁蹲詴嫀熥⒁獾降钠渌卮笫马?。
　　注冊會計師應當在代編財務信息中披露采用的編制基礎和獲知的重大背離，但不必報告背離的定量影響。
　　第十四條  如果注意到存在重大錯報，注冊會計師應當盡可能與客戶就如何恰當地更正錯報達成一致意見。如果重大錯報仍未得到更正，并且認為財務信息存在誤導，注冊會計師應當解除該項業務約定。
　　第十五條  注冊會計師應當從管理層獲取其承擔恰當編制財務信息和批準財務信息的責任的書面聲明。該聲明還應當包括管理層對會計數據的真實性和完整性負責，以及已向注冊會計師完整提供所有重要且相關的信息。
　　第十六條  注冊會計師應當記錄重大事項，以證明其已按照本準則的規定和業務約定書的要求執行代編業務。

　　第十七條  代編業務報告應當包括下列內容：
　?。ㄒ唬祟}；
　?。ǘ┦占?；
　?。ㄈ┱f明注冊會計師已按照本準則的規定執行代編業務；
　?。ㄋ模┊斪詴嫀煵痪哂歇毩⑿詴r，說明這一事實；
　?。ㄎ澹┲赋鲐攧招畔⑹窃诠芾韺犹峁┬畔⒌幕A上代編的，并說明代編財務信息的名稱、日期或涵蓋的期間；
　?。┱f明管理層對注冊會計師代編的財務信息負責；
　?。ㄆ撸┱f明執行的業務既非審計，也非審閱，因此不對代編的財務信息提出鑒證結論；
　?。ò耍┍匾獣r，應當增加一個段落，提醒注意代編財務信息對采用的編制基礎的重大背離；
　?。ň牛┳詴嫀煹暮灻吧w章；
　?。ㄊ嫀熓聞账拿Q、地址及蓋章；
　?。ㄊ唬﹫蟾嫒掌?。
　　第十八條  注冊會計師應當在代編財務信息的每頁或一套完整的財務報表的首頁明確標示“未經審計或審閱”、“與代編業務報告一并閱讀”等字樣。

　　第十九條  注冊會計師執行代編非財務信息業務，除有特定要求者外，應當參照本準則辦理。
　　第二十條  本準則自2007年1月1日起施行。
 
附錄：

 

 

　　1．代編財務報表業務報告

 

 

（收件人名稱）：
　　在ABC公司管理層提供信息的基礎上，我們按照《中國注冊會計師相關服務準則第4111號--代編財務信息》的規定，代編了ABC公司20××年12月31日的資產負債表，20××年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。管理層對這些財務報表負責。我們未對這些財務報表進行審計或審閱，因此不對其提出鑒證結論。

     

      ××會計師事務所                     中國注冊會計師：×××
         （蓋章）                              （簽名并蓋章）

       中國××市                           二○××年×月×日

 
　　2．代編財務報表業務報告，增加段落以引起對背離編制基礎的關注

 

 

（收件人名稱）：
　　在ABC公司管理層提供信息的基礎上，我們按照《中國注冊會計師相關服務準則第4111號--代編財務信息》的規定，代編了ABC公司20××年12月31日的資產負債表，20××年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。管理層對這些財務報表負責。我們未對這些財務報表進行審計或審閱，因此不對其提出鑒證結論。
　　我們提請注意，如財務報表附注×所述，管理層對融資租賃的機器設備未予資本化，該事項不符合企業會計準則和《××會計制度》的規定。

 

       ××會計師事務所                     中國注冊會計師：×××
         （蓋章）                                （簽名并蓋章）

        中國××市                           二○××年×月×日